Статья 93 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) является одним из важных нормативных актов, регулирующих налоговые отношения в стране. Этот раздел законодательства определяет процедуру истребования документов налоговыми органами в ходе налоговой проверки. Использование статьи 93 НК РФ может стать предметом внимания как налогоплательщиков, так и налоговых инспекторов.
В данной статье мы рассмотрим основные аспекты статьи 93 НК РФ, включая её текст, комментарии, ответы на наиболее актуальные вопросы, а также рассмотрим судебную практику по данному вопросу. Также мы ответим на вопросы, связанные с предоставлением документов в случае, если налоговая проверка не проводится, и рассмотрим права налогоплательщика при камеральной проверке.
Итак, давайте рассмотрим, как статья 93 НК РФ регламентирует процесс истребования документов и какие возможные последствия это может иметь для налогоплательщиков.
1. СТАТЬЯ 93 НК РФ
1. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.
(в ред. Федерального закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ)
В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории проверяемого лица требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.
(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ; в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 23.07.2013 N 248-ФЗ)
(п. 1 в ред. Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
2. Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом либо переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Представление документов на бумажном носителе производится в виде заверенных проверяемым лицом копий. Не допускается требование нотариального удостоверения копий документов, представляемых в налоговый орган (должностному лицу), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Листы документов, представляемых на бумажном носителе, должны быть пронумерованы и прошиты в соответствии с требованиями, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Представление документов, составленных в электронной форме по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, осуществляется по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Истребуемые документы, составленные на бумажном носителе, могут быть представлены в налоговый орган в электронной форме в виде электронных образов документов (документов на бумажном носителе, преобразованных в электронную форму путем сканирования с сохранением их реквизитов) по форматам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
В случае представления истребуемых документов в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи такие документы должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью проверяемого лица или усиленной квалифицированной электронной подписью его представителя.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления документов по требованию налогового органа в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
В случае необходимости должностное лицо налогового органа вправе ознакомиться с подлинниками документов.
(п. 2 в ред. Федерального закона от 01.05.2016 N 130-ФЗ)
3. Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней (20 дней - при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней - при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса) со дня получения соответствующего требования.
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 03.07.2016 N 244-ФЗ)
В случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
(в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с пунктом 3 статьи 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
Форма и формат указанного уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
(абзац введен Федеральным законом от 03.07.2016 N 240-ФЗ)
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков продление сроков осуществляется не менее чем на 10 дней.
(абзац введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)
4. Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.
В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.
5. В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков), а также документы, представленные в виде заверенных копий в ходе проведения налогового мониторинга. Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.
(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 16.11.2011 N 321-ФЗ, от 04.11.2014 N 348-ФЗ)
Данная статья определяет процедуру предоставления документов в ходе налоговых проверок. Каждый, кто платит налоги (и страховые взносы с 2017 года), сталкивается с запросами налоговых органов. Если ваша налоговая декларация безупречна, вам не стоит беспокоиться о дополнительных запросах. Но если проверяющие обнаруживают ошибки или расхождения, запрос на предоставление документов будет неизбежным.
Статья 93 НК РФ определяет сроки и формы представления документов, а также правила их вручения. Налоговые инспекторы также обязаны соблюдать эти положения, например, по продлению сроков предоставления документов. Одновременно статья предоставляет контролерам определенные права, такие как выемка документов в случае отказа налогоплательщика их предоставить, или право на ознакомление с подлинниками представленных копий.
2. КОГДА ВОЗНИКАЮТ ПРЕТЕНЗИИ НАЛОГОВОЙ ИНПЕКЦИИ
Если проводится налоговая проверка, контролеры имеют право запросить документы согласно статье 93 НК РФ. Однако, если проверка не проводится, запрос документов по этой статье является недопустимым (постановление ФАС Московского округа от 13.03.2014 № А40-71892/13), и такое требование можно оспорить.
По решению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, инспекторы имеют право требовать документы только во время налоговой проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля.
3. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НЕПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ
По статье 126 НК РФ, и налогоплательщику может быть наложен штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Однако, если есть обстоятельства, исключающие вину, штраф может быть снижен или отменен судом (постановление ФАС Поволжского округа от 07.07.2009 № А12-19285/2008 и др.).
Компании, которые не успевают предоставить документы в срок, могут обратиться к налоговой инспекции с просьбой о продлении срока (п. 3 ст. 93 НК РФ). Если запрос на продление срока был неправомерно отклонен, возможно оспорить это решение в суде (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.04.2011 № А45-12306/2010). При незначительном опоздании с предоставлением документов штраф также можно оспорить в суде (постановление ФАС Московского округа от 13.10.2009 № КА-А41/10782-09).
4. ДЕЙСТВИЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ТРЕБОВАНИЯ ОТ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ
Первым делом определите, по какому основанию было направлено требования налоговой инспекции. Если налоговая запрашивает только пояснения к вашей декларации (что соответствует форме приложения № 4 к Приказу № ММВ-7-2/628@), предоставляйте именно пояснения, а не все документы. Документы следует предоставлять только в случае, если это в вашем интересе. Если вы уверены, что допустили ошибку в декларации, предоставьте исправленную версию.
Если налоговый орган проводит камеральную проверку вашей декларации и ссылается только на статью 93 НК РФ, проверьте, соответствуют ли запрашиваемые документы требованиям статьи 88 НК РФ:
Например, если запрос пришел в связи с направлением вашей декларации по НДС на возмещение (пункт 8 статьи 88 НК РФ), вам необходимо предоставить только документы, связанные с налоговыми вычетами, такие как счета-фактуры, первичные документы по оприходованию товаров и услуг и т. д. Налоговый орган может запросить эти документы из-за выявленных противоречий в операциях по НДС в вашей декларации или в связи со сверкой данных деклараций других плательщиков НДС. В таком случае вы должны предоставить только документы, относящиеся к этим операциям.
Если запрашиваются документы в связи с проверкой вашего контрагента (пункт 1 статьи 93.1 НК РФ), налоговики могут запросить только документы, относящиеся к вашим взаимоотношениям с этим контрагентом и не более. Важно помнить, что если запрашиваются документы по определенной сделке, объем запрашиваемых документов должен ограничиваться этой сделкой.
Если налоговая инспекция превысила свои полномочия и запросила у вас документы, представлять их или нет — вопрос сложный. Прямой отказ может привести к штрафу:
-
200 рублей за каждый непредставленный документ, если запросы касаются вас лично;
-
10 000 рублей за отказ предоставить документы, если запросы связаны с вашим контрагентом или сделкой.
Если вы считаете, что запрос на документы не соответствует закону, вам придется доказывать это в суде, но судебная практика в таких случаях может быть неоднозначной.
Определитесь, можете ли вы вообще предоставить запрошенные документы. Вы не обязаны составлять и предоставлять документы, которые не предусмотрены законодательством. Например, если вас попросили предоставить журнал учета въезда и выезда автотранспорта, а его ведение не является обязательным по закону, уведомите об этом налоговую.
Если вы уверены, что налоговая инспекция действует не по закону, вы можете:
-
запросить пояснения у этой инспекции;
-
обжаловать действия налоговой в вышестоящем налоговом органе — управлении ФНС по субъекту РФ.
Наиболее эффективный способ — официально подать жалобу по статье 139 НК РФ. Жалоба направляется в вышестоящий налоговый орган через ту налоговую, требование которой обжалуется. Налоговая обязана принять меры по устранению нарушения прав, и если они понимают, что действия были ошибочными, они могут скорректировать их и попросить отозвать жалобу.
Если местная налоговая не изменит свои действия после получения жалобы, вам все равно пригодится решение вышестоящего налогового органа для понимания их позиции в дальнейшем. Это поможет определить, какие права можно защищать внутри налоговой, а на какие придется обращаться в суд.
5. ПОСЛЕДСТВИЯ ДЛЯ КОМПАНИИ ПРИ НЕПРЕДОСТАВЛЕНИИ ДОКУМЕНТОВ
Согласно пункту 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ, компания обязана предоставить документы налоговым органам в течение 10 дней после получения запроса (20 дней для консолидированных групп и 30 дней для иностранных организаций). В случае нарушения этого срока, налоговики вправе наложить штраф в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ по статье 126 НК РФ.
Важно учитывать, что при определении штрафа налоговые органы должны учитывать смягчающие обстоятельства (пункт 4 статьи 112 НК РФ) и факторы, исключающие вину (пункт 1 статьи 111 НК РФ). Это может привести к снижению штрафа вдвое (пункт 3 статьи 114 НК РФ) или его полной отмене (пункт 2 статьи 111 НК РФ), что было подтверждено судебной практикой.
Если компания не успевает предоставить документы в установленные сроки, ей следует обратиться к налоговым органам с просьбой о продлении срока (пункт 3 статьи 93 НК РФ). Если запрос на продление срока был неправомерно отклонен, штраф можно оспорить в судебном порядке. Судебные прецеденты, такие как решения ФАС, могут служить основанием для успешной защиты компании, даже в случае незначительного опоздания с предоставлением документов.
6. ВЫЕМКА ДОКУМЕНТОВ
Выемка документов возможна в рамках выездной налоговой проверки в соответствии с пунктом 3 статьи 31 Налогового кодекса РФ и с соблюдением процедур, описанных в статье 94 НК РФ.
Право на выемку документов закреплено в абзацах 1 и 2 пункта 4 статьи 93 НК РФ и применяется в случае отказа налогоплательщика предоставить требуемые документы.
Однако, если контролеры нарушили установленные процедуры по запросу или выемке документов, решение, принятое в результате проверки, может быть оспорено в суде, как это было подтверждено постановлением Арбитражного суда Уральского округа от 29.07.2015 года № Ф09-4467/15.
7. ДОКУМЕНТЫ ПО СТАТЬЕ 93.1 НК РФ
Статья 93.1 НК РФ применяется в случаях, когда требуется предоставление документов вне рамок налоговых проверок и касается самого налогоплательщика. Эти запросы могут возникнуть, например, при проверке контрагентов налогоплательщика или при решении руководителя налогового органа провести дополнительные контрольные мероприятия на основании материалов налоговой проверки.
Также, если контролерам нужна информация о конкретной сделке или операции вне процесса налоговой проверки, они имеют право запросить соответствующие документы у участников сделки или других заинтересованных лиц.
8. СПОСОБЫ ДЛЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ
В соответствии со статьей 93 НК РФ установлены несколько способов подачи документов в налоговый орган:
-
Представление на бумаге лично, через представителя или заказным письмом. Это означает, что налогоплательщик может явиться лично, доверить эту задачу своему представителю или отправить документы заказным письмом.
-
Представление в электронном виде через технологические каналы связи (ТКС) или с использованием личного кабинета налогоплательщика. Для этого используются утвержденные форматы документов.
Для подачи на бумаге требуются заверенные самим налогоплательщиком копии документов, пронумерованные и прошитые. А при электронной подаче документов они должны быть заверены усиленной квалифицированной электронной подписью либо самого налогоплательщика, либо его представителя.
Более подробные инструкции по электронной передаче документов содержатся в приказе ФНС РФ от 17.02.2011 № ММВ-7-2/168@.
В заключении хочется подчеркнуть важность соблюдения правил, установленных статьей 93 НК РФ, при предоставлении документов в налоговые органы. Это обеспечивает прозрачность и эффективность налогового контроля, а также способствует справедливым отношениям между налогоплательщиками и государством.
